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稅務(wù)知識小課堂1：勞務(wù)報酬到底要交哪些稅？

通訊員 黃奕霞

近日，在某建筑公司一項目上做鋼便橋搭設(shè)包清工的林某某，于6月18日到甌海仙巖稅務(wù)所開具了應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱為“工資”的增值稅普通發(fā)票，價稅合計127500，并向稅局支付了包括增值稅、教育費附加、地方教育附加、城市維護建設(shè)稅等稅費共計3936.39。

其票面?zhèn)渥谔顚懀赫堉Ц稇?yīng)稅所得的扣繳義務(wù)人按稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅（勞務(wù)報酬所得）。代開企業(yè)稅號：33030219******17**，代開企業(yè)名稱：林某某

發(fā)票與稅單如下：

那么自然人提供勞務(wù)報酬到底要交什么稅呢？

一、增值稅、教育費附加、地方教育附加、城市維護建設(shè)稅

從此份發(fā)票上可看出，自然人開票的增值稅率是3%。那有沒有免稅政策？現(xiàn)在對小微企業(yè)增值稅都有很大力度的優(yōu)惠政策，按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）的規(guī)定：小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。

那自然人是否享受呢？

按照目前實踐情況來看，自然人提供勞務(wù)報酬是沒法比照小微享受免稅的。其他個人，一般都是指的按次（日）納稅的非固定業(yè)戶。根據(jù)財稅2016年36號文規(guī)定，個人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅，按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）；按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。實踐中，基本各地稅務(wù)局都是取500每次來判斷自然人代開發(fā)票是否繳納增值稅的。不含稅金額超過500，那就需要繳納增值稅。如果未超過，就不需要繳納。

此份發(fā)票，價稅合計127500，需要繳納增值稅127500/(1+3%)*3%=3713.59元。

教育費附加、地方教育附加、城市維護建設(shè)稅是以實際繳納的增值稅為計稅基礎(chǔ)。

按照財稅〔2019〕13號對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。

自然人是天然小規(guī)模納稅人，也能享受此政策，目前各省出臺的政策都是按50%最高幅度減免。

教育費附加＝實際繳納的增值稅*3%/2＝3713.59*3%/2＝55.70

地方教育附加＝實際繳納的增值稅*2%/2＝3713.59*2%/2＝37.13

城市維護建設(shè)稅＝實際繳納的增值稅*7%/2＝3713.59*7%/2＝129.97

二、個人所得稅

此份發(fā)票備注欄填寫得很清楚，需要購買方，即企業(yè)代扣代繳個稅。

《個人所得稅法實施條例》明確規(guī)定了勞務(wù)報酬所得，是指個人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

新個人所得稅法實施后，勞務(wù)報酬的個人所得稅是并入綜合所得交稅。所謂綜合所得，是指工資、薪金所得；勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得這四項。

稅法規(guī)定勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額綜合所得，適用百分之三至百分之四十五的超額累進稅率。所以說，勞務(wù)報酬的個人所得稅目前是和工資薪金適用一個稅率表，合并一起計算個人所得稅。

作為支付方，應(yīng)該在個稅申報系統(tǒng)按照勞務(wù)報酬數(shù)目計算繳納個人所得稅，具體算法如下：

勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝每次收入×（1－20%）＝(127500/1.03)×（1－20%）＝99029.13元

勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率－速算扣除數(shù)＝99029.13×40%-7000＝32611.65元

即，開具127500的勞務(wù)報酬發(fā)票，我們要代扣代繳32611.65元個稅。重要的事情說三遍，代扣代繳32611.65元個稅！代扣代繳32611.65元個稅！代扣代繳32611.65元個稅！

由于勞務(wù)報酬的預(yù)扣計算是平移的原來的20%-40%的稅率表，所以勢必導(dǎo)致年末匯算時候預(yù)繳的比匯算的多而形成退稅，所以取得勞務(wù)報酬的個人一定要注意這點。

三、印花稅

印花稅按照相應(yīng)的稅目計征即可，如果不屬于印花稅稅目范圍的行為則不需要繳納印花稅。

總結(jié)：王某某開具了127500元勞務(wù)報酬發(fā)票，總的納稅金額是稅單上的3936.39+企業(yè)代扣代繳的個稅32611.65＝36548.04

此列要注意，勞務(wù)報酬所得一次收入畸高（應(yīng)納稅所得額超過20000元）的，實行的是加成征收辦法，具體是：一次取得勞務(wù)報酬收入，減除費用后的余額（即應(yīng)納稅所得額）超過2萬元至5萬元的部分，按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額，加征五成；超過5萬元的部分，加征十成。此列就是加征十成。